최초 작성일: 2025-03-17
최종 작성일: 2025-03-20
모든 금융 자산의 경우, 취득원가 (구입한 가격 및 부대비용 처리 등), 보유하고 있는 과정 중에서 추가적인 회계 처리
1. 당기손익-공정가치(FVPL) 측정금융자산
사업모형 - 수취/매도 가 아니면 당기손익-공정가치에 해당
-> CF 특정 여부와 관계 없음(투자 주식, 투자사채)
1) 최초 취득 => FV ( all 범주)
(거래원가 - 증권사 수수료 등 -> 비용처리->당기손익)
2) 보유손익 =>
투자주식 : 배당수익 (확정시점 : 주총 확정일 )
투자사채 : 이자수익 (유효이자, 발생주의에 따라 처리)
3) 기말 평가 => FV (당기손익)
FVPL 1,000 / 현금 1,000
FVPL 500 / 평가이익(당기손익) 500
2. 상각후 원가(AC) 측정금융자산 -> 투자사채
->수취 목적, CFO, 주식 투자는 해당 안됨
-> 기말 보고 금액도 상각후 측정금융 자산
(1) 취득 -> FV(fair value)
거래원가 -> 취득원가 가산 처리)
(2) 보유수익 -> 이자수익(유효이자율법)
(3) 만기보유 -> 처분 손익은 없음
ex)
시장r = 12%
x7년 취득
(100,000원, 표시 이자율 10%, 시장 이자율 12%)
x7년초 ac 9,530 / 현금 9,530
x7년도 말 현금 1,000 / 이자수익 1,142
AC 142 /
X8년도 말 현금 1,000 / 이자수익 1,159
AC 159
X9년도 말 현금 1,000 / 이자수익 1,179
AC 179
현금 10,000 / AC 10,000
3. 기타포괄손익-공정가치(FVOCI) 측정금융자산
- 투자사채 - 수취/매도 목적 사업모형
- 투자주식 - 공정가치 기타포괄손익으로 처리하도록 선택 가능
(1) 최초 취득 (FV)
거래 원가 발생 시, 취득원가에 가산 됨 (공정가치 당기손익만 비용처리)
(2) 보유수익 -> 배당수익( FVPL과 동일)
(3) 기말평가 -> FV / 평가손익->기타포괄손익
(4) 처분 -> 처분 금액과 BV 간 차이는 '기타포괄손익'으로 처리 (평가손익으로 주식 처분 손익이 기업의 경영성과에 무관하기 떄문에)
cf) 주식 원칙 : FV 선택 : OCI (공정가치 변동분이 당기손익에 넣는 것이 합리적이지 않아 OCI로 처리)
ㄱ
=용어
FVPL 측정금융자산의 최초 측정과 거래원가 :FVPL 측정금융자산은 최초인식 시 공정가치로 측정하며, 취득과 관련된 거래원가는 당기비용으로 처리
AC 측정금융자산 및 FVOCI측정금융자산의 최초 측정과 거래원가 : AC측정 금융자산과 FVOCI 측정 금융자산은 최초인식 시 공정가치로 측정하되, 취득관 관련된 거래원가는 해당 금융자산 공정가치에 가산함
