금융자산의 분류 및 측정

최초 작성일: 25.11.13

최종 작성일 : 25.11.13

 

1절 금융자산의 분류 및 측정

1.1 금융상품

• 한쪽 거래 당사자에게 금융자산을 발생시키면서 다른 거래상대방에게 금융부채, 지분상품을 발생시키는 계약
• 계약상 권리와 의무에서 발생하므로, 미지급법인세 및 환급금(법적권리의무), 충당부채(의제권리의무) -> 금융상품(X)
• 일정한 화폐액으로 주거나 받을 금액 결정되기 떄문에, 용역 또는 비화폐성 항목을 주거나 받기로 하는 것은  -> 금융상품(X)
  (예) 선급금, 선수금 등은 미래에 상품 또는 용역을 주고받기로 한것 (금융상품 아님)
• 본원상품과 파생상품으로 구분
  본원상품 : 가치가 그 상품의 시장가치에 의해 직접 결정
  파생상품 : 기초자산(이자율, 주가, 상품가격, 환율)의 가치에 근거해 결정 -> 옵션, 선물, 선도, 스왑 등
• 금융자산 보유자 => 금융상품을 금융자산으로 인식

1.2 금융자산의 종류

(1)현금 

그 자체가 교환의 수단이므로 금융자산에 해당

 

(2)다른 기업의 지분상품(주식)

다른 기업의 지분상품(주식)

취득자 : 투자주식(금융자산)
-보통주나 우선주, 신주인수권, 주식인수옵션
발행자 : 자본(보통주나 우선주)

 

(3)다음 중 하나에 해당하는 권리

가) 거래상대방에게 현금 등 금융자산을 수취할 계약상의 권리(수취채권등)

①계약상의 권리

미래에 현금을 수취하거나 인도

-매출채권 및 매입채무, 받을 어음 및 지급 어음, 대여금 및 차입금

-회사채에 대한 투자 및 발행한 회사채

금융상품을 주고받을 권리와 의무

예) 현금대신 국채로 수취할 계약상의 권리

②수취채권

재화/용역을 고객에게 외상으로 판매, 제공하고 그 대가로 미래에 현금을 수취하기로 한 채권 또는 대여금 

만기에 원금, 보유기간 동안 이자받음

매출채권  : 외상매출금, 받을 어움

비매출채권 : 대여금, 미수금, 미수수익(미수배당금, 미수이자수익)

③상환우선주와 풋옵션 금융상품

상환 우선주 : 미래 일정 시점에 정해진 가격으로 상환할 계약상 의무 -> 보유자의 금융자산

금융상품보유자가 매도선택권(풋옵션)을 갖는 경우

나) 잠재적으로 유리한 조건으로 금융 자산, 부채를 교환하기로 한 계약상 권리

선도, 선물, 옵션, 스왑 등 파생상품 포함 -> 파생상품에서 발생한 권리를 행사하는 것이 유리한 상황 => 금융자산 인식

 

(4)자기지분상품(자기회사의 주식)으로 결재되는 계약이 포함되는 항목

계약당사자 중 일방은 자기지분상품을 수취하고 다른 일방은 지분상품을 인도

주식가격의 변동으로 수취할 주식의 수량이 변동하지만, 확정된 권리의 금액과 일치하는 수량의 주식을 받음 =>금융자산

확정금액을 대가로 확정수량의 주식을 인도하는 거래는 지분상품의 발생(=>자본거래)으로 

반면, 파생상품거래로부터 나온 권리 => 옵션행사가 유리한 상황

행사 후 경제적 효익 => 금융자산

 

가)수취할 자기지분상품의 수량이 가변적인 비파생상품

나)확정수량의 자기지분상품에 대하여 확정금액의 현금 등 금융자산을 교환하는 방법이 아닌 방법으로 결제하거나 결제할 수 있는 파생상품

1.3 금융자산의 분류

1)계약상현금흐름특성과 사업모형에 기초한 분류

①계약상현금흐름의 특성이란? 계약상 현금흐름이 원금과 원금잔액에 대한 이자지급만으로 구성 => (SPPI)

②기업의 사업모형

• 현금흐름 수취목적
• 현금흐름 수취 및 금융자산의 매도목적
• 기타 매도를 통한 투자이익의 실현목적
• SPPI 충족 시 기업의 사업모형에 따라 아래와 같이 분류
  • 상각후 원가측정(AC)금융자산
  • 기타포괄손익-공정가치 측정(FVOCI)금융자산
  • 당기손익-공정가치 측정(FVPL) 금융자산
• SPPI 미충족시 아래와 같이 분류
  • 당기손익-공적가치 측정 금융자산

당기손익-공정가치 금융자산(fvpl)

 

 

1.4 금융자산의 최초측정

1)최초측정

• 최초인식시점에 공정가치로 측정
• 금융상품의 공정가치 = 거래가격(제공하거나 수취한 대가의 공정가치)
• 거래가격에 금융상품 이외의 대가가 포함된 경우 = 금융상품의 공정가치를 측정해야함
• 무이자로 장기대여 할 경우 장기대여금의 공정가치는 비슷한 신용등급을 가진 비슷한 금융상품의 시장이자율로 할인한 미래의 모든 현금수취액의 현재가치로 측정

(예)

대여금            /현금
자산 또는 비용

 

2)공정가치측정의 예외

▶다음의 경우 거래가격으로 측정

-최초 인식시점에 매출채권이 유의적인 금융요소를 포함하고 있지 않은 경우

-기준서 제 1115호에 따라 실무적 간편법을 적용하는 경우

▶ 다음중 하나로 분류

1)AC 금융자산 => 상각후 원가 평가 => 이자수익 인식 ( = 금융자산 총장부금액 X 유효이자율)

-총장부금액 : 최초 인식 금액 - 상환된 원금 - 상각누계액

-유효이자율 : 미래현금흐름의 현재가치를 금융상품의 장부금액과 일치시키는 이자율

-수수료, 거래원가, 그 밖의 모든 할증액과 할인액을 반영

2)FVOCI 금융자산

공정가치로 측정하는 금융자산 (손익과 배당 및 이자수익 회계처리)

기타포괄손익

공정가치

 

3)FVPL 금융자산

=> 지분상품의 공정가치 변동 => 당기손익 인식 

=> 채무상품의 공정가치 변동 => 당기손익 인식

=> 채무상품의 이자수익은 당기손익 또는 표시이자로 인식 가능

 

[예제] 지분상품회계처리 - FVPL 금융자산과 FVOCI 선택 금융자산의 비교

11,000 -> 12,000 -> 9,000

FVPL 금융자산 

FVOCI 선택 금융자산 

 

• 전체평가손실 2,000원 중 전기이월 기타포괄이익 1,000원을 우선 감소시키고 초과액 1,000원을 기타포괄손실로 인식