재무제표 작성과 표시(2) : 포괄손익계산서와 기타 재무보고

최초 작성일: 25.09.15

최종 작성일: 25.09.16

 

1절 포괄손익 계산서

▶ 정의 

• 일정 기간 발생한 모든 수익과 비용을 보고하는 재무제표
• 영업손익, 당기순손익 등의 정보를 통해서 기업이 얼마나 효과적이고, 효적으로 성과를 달성하였는지 평가  

1.1 포괄손익 계산서의 유용성과 한계점

①유용성

• 미래현금 흐름에 관한 정보 제공
• 기업의 성과평가에 유용한 정보 제공
• 과세소득 기초자료, 기타-임금협상 필요자료

②한계점

• 내부창출 무형자산과 관련된 특정 지출을 비용인식
• 자산의 손상차손 등 비용을 추정하는 과정에 경영자의 주관적 재량이 개입되어 이익조정이 가능
• 발생기준 이익 ≠현금흐름표상 이익

1.2 포괄손익 계산서의 표시

① 당기순이익과 기타포괄손익으로 구분

• 총 포괄손익 = 당기순손익 + 기타포괄 손익
• 수익은 지분참여자와의 거래를 제외한 거래로부터 발생한 순자산의 증가
• 비용은 지분참여자와의 거래를 제외한 거래로부터 발생한 순자산의 감소

② 단일보고와 별도보고

• 단일 포괄손익 계산서 : 당기 손익과 기타포괄손익을 함께 보여주는 보고서
• 두개의 보고서 : 당사 손익의 구성요소, 기타포괄손익의 구성요소

 

③기타포괄손익의 후속적 당기손익 재분류

종류	조정여부
유 무형 자산의 자평가 시 인식하는 재평가 잉여금	재분류 금지
FVOCI(기타포괄손익-공정가치)금융자산의 공정가치 평가손익	재분류
FVOCI 선택 금융자산의 공정가치 평가손익	재분류 금지
FVPL(당기손익-공정가치)지정 금융부채의 신용위험 변동에 따른 공정가치 평가손익	재분류 금지
확정급여제도의 재측정요소	재분류 금지
기능통화와 표시통화가 다를 경우 기능통화로 작성된 재무제표를 표시통화로 환산하는 과정에서 발생하는 외화차이	재분류
현금흐름위험회피 파생상품의 평가손익 중 위험회피에 효과적인 부분	재분류
지분법 자본변동	경우에 따라 y/n

• 직접 이익잉여금에 반영되는 항목들은 재분류하지 않음
  • 자산 재평가 이익 : 사용, 제거 시점 이익잉여금 대체
  • 확정급여제도의 재측정요소 : 기타포괄손익으로 인식된 기간에 이익잉여금으로 보고
• 영업손익과 중단영업손익의 구분표시
  • 국제회계기준은 영업손익 구분표시 요구하지 않음
  • 한국채택국제회계 기준은 영업손익 구분표시 요구
  • 영업손익 구분 시 판매비와 관리비는 일반기업 회계기준 준용
  • 특별손익 항목 구분표시 불가
  • 중단 영업손익 구분표시

 

1.3 포괄손익 계산서에 표시되는 비용분류 방법 (대부분 기능별 분류를 사용함)

 

2절 기타 재무보고

2.1 자본변동표

• 당해 기간 동안 변동된 자본의 증가 및 감소의 내용을 보고하는 재무제표
• 납입자본(자본금과 자본잉여금), 자본조정(자본금과 자본잉여금에도 못들어가는 항목들-주발초등), 기타 포괄손익 누계액(재분류가 되는항목 - 현금흐름회피파생상품,외화환산,공정가치), 이익잉여금(결손금)
• 지배기업의 소유주와 비지배지분에 각각 귀속되는 금액 등에 대한 포괄적 정보 제공
• 자본의 구성요소별로 장부금액의 기초잔액, 변동사항 및 기말잔액을 표시

 

2.2 현금흐름표

• 일정기간 동안 기업의 현금유입액과 현금유출액에 대한 정보를 제공하는 재무제표
• 경제적 의사결정을 하기 위해서 현금의 창출능력, 현금흐름의 시기 및 확실성 평가 필요할 때 활용
• 현금의 개념
  →fund : 기업의 사활을 결정하는 요소
  →자금(현금) 부족하면 유동성 상실 -> 도산할 우려 -> 기업의 자금유입과 유출은 모든 이해관계자에게 중요한 의미
  →현금프름표상의 현금 및 현금성 자산
  (유가증권 및 단기금융상품으로 만기가 취득당시 3개월 이내 도래)
  →현금흐름 분석의 포인트
  ①미래에 발생하는 자금의 유입과 유출의 규모와 시기를 예측
  ②어느시기에 얼마 정도의 과부족이 발생하는지
  ③언제 외부자금조달이 가장 필요한지에 대한 정보 획득
• 현금증감 = 영업활동 현금흐름(유동자산,부채) + 투자활동 현금 흐름(비유동- 건물이나 토지 사고 팔고) + 재무활동 현금흐름(재무상태표상 단기 차입금, 사채, 자본등이 포함)
• 현금흐름표 등식 = 기말 현금잔액 - 기초 현금 잔액 = 영업활동 순현금유입 + 투자활동 순현금유출 + 재무활동 순현금유입
  
  2.3 주석
• 재무제표 작성근거와 기업이 적용한 회계정책에 대한 정보
• 한국채택국제회계기준에서 요구하는 정보이지만 재무제표 어느 곳에서도 표시되지 않는 정보
• 재무제표 어느곳에도 표시되지 않지만, 재무제표를 이해하는데 목적적합한 정보제공
• 우발부채(우발상황이 발생했을 때 충당부채 요건과 인식 요건에 부합하면 충당부채로 인식하고 그러지 않은 경우 우발부채로 분류하나 재무제표에 표시하지 않음) 재무제표에서 인식하지 아니한 계약상 약정사항
• 다음순서로 표시
  ①한국채택국제회계기준을 준수하였다는 사실
  ②적용한 중요한 회계정책의 요약
  ③재무제표에 표시된 항목에 대한 보충정보, 재무제표의 배열 및 각 재무제표에 표시된 개별항목의 순서에 따라 표시
  ④다음을 포함한 기타공시
     우발부채와 재무제표에서 인식하지 아니한 계약상 약정사항
     비재무적 공시항목 (예를 들어 기업의 재무위험관리목적과 정책, 브랜드 가치등)