금웅자산의 인식과 제거

최초 작성일: 25.11.16

최종 작성일: 25.11.16

 

1절 금융자산의 인식과 제거

1.1 금융자산의 인식

금융자산 : 금융상품의 거래당사자가 되는 때에만 재무상태표에 인식

금융자산의 제거 : 금융자산을 재무상태표에서 없애는 것

1) 제거범위의 제거

금융 자산 일부에 적용 혹은 전체에 적용할지 결정

일부 제거 조건 ( ① + ②+ ③)

①식별된 특정부분만 제거

예) 거래상대방에게 채무상품의 현금흐름(원금와 이자) 중 이자에 대한 권리만 있는 경우

②금융자산의 현금흐름이 완전히 비례하는 부분만 제거

예) 거래상대방에게 채무상품의 현금흐름의 90%에 해당하는 권리가 주어지는 계약을 체결

③식별된 특정부분에 완전히 비례하는 부분

이자의 90%에 대한 권리 제거

예) 거래 상대방에게 채무상품 이자의 90%에 대한 권리가 주어지는 계약을 체결

그 외 상황

금융자산 전체에 적용

 

2) 제거범위의 결정

<사례1> 10,000원의 공정가치를 가지는 금융자산의 현금흐름 중 최초 8,000원에 해당되는 부분을

양도하는 계약을 체결

-> 현금흐름 8,000원이 해당 금융자산이 어느 특정 현금흐름인지 식별 가능하지 않으며 전체 현금흐름과 비례하지도 않기 때문에

=> 전체 자산에 대하여 제거 규정적용

<사례2> 만기가 10년인 고정금지 대여금의 마지막 4년으로부터 발생하는 원금과 이자의 현금흐름 100%에 대한 권리를 양도하느 는 계약을 체결

-> 양도한 현금흐름은 식별가능하므로 해당부분에 대해서만 제거규정 적용조건

 

3)제거의 여부결정

① 계약상의 권리가 소멸

② 계약상의 권리를 양도

4) 제거회계처리

①현금흐름에 대한 계약상의 권리 소멸

②만기가 있는 금융자산(채무상품) => 만기에 제거

③마지막 이자수익 분개 & 금융자산 제거 분개

(차) 현금 (대) 이자수익

(차) AC금융자산

(차) 현금 (대) AC금융자산(원금)

④계약상의 권리를 양도

 

1)현금 120,000/ 대여금 100,000

                     관리용역부채 5,000

                     금융자산처분이익 15,000

2)현금 120,000 / 대여금 100,000

관리용역자산 7,000 / 관리용역부채 5,000

                                 금융자산처분이익 22,000

 

<예제2> 지급보증을 제공하는 형태로 지속 관여

x1년 초 장부금액 100,000 

공정가치 110,000인 대여금을 보유

x1년 초 대여금 전부를 115,000원에 양도

매도대금에는 채무자의 채무불이행시 이에 대한 지급보증 50,000이 포함

 

대여금을 매도하고 지급보증을 이해한 사건에 대한 회계처리

양도로 대여금 소유관련 보상은 이전, 지급보증으로 관련 위험은 완전히 이전된 것이 아님

-> 기존의 대여금은 제거하되, 지속관여의 정도까지 지속관여자산을 인식

 

현금 115,000 / 장부금액 100,000

지속관여자산 50,000 / 지속관여자산관련부채 55,000

                                   금융자산처분이익 10,0000

지금보증의 공정가치 = 115,000 - 110,000 = 5,000

-> 지속관여 자산관련 부채 = 지급보증금액 + 지금보증의 공정가치 

= 50,000 + 5,000 = 55,000

 

계약상의 권리를 양도

지급보증의 이행으로 현금 20,000 지출시 회계 처리

 

지속관여자산관련부채 55,000 / 현금 20,000

지급보증비용 15,000 / 지속관여자산 50,000

지급보증비용 = 실제 발생한 지급보증 손실 - 이미 인식한 지급보증 공정가치 

= 20,000 - 5,000 = 15,000

 

1.2 금융자산의 양도

1) 금융자산 양도의 필요성 : 모든 금융자산은 언제라도 양도가능

• FVPL금융자산, FVOCI 금융자산 : 매각목적으로 보유
• AC금융자산 : 만기까지 보유 기대

=> 만기 이전에 양도 가능

 

• 수취 채권(외상매출채권), 대여금, 채무증권 : 현금회수를 앞당기기 위하여 제3자에게 양도

2) 금융자산을 양도하는 이유

• 판매증대를 위한 경쟁상의 이유로 고객들에게 매입자금 융자 일반화 => 할부 외상 매출금을 전문적으로 관리하는 자회사에게 양도
• 은행차입 등 자금조달이 어렵거나 차입조건이 불리한 경우, 수취채권 등 금융자산 처분=> 실질적으로 차입이면서 차입형식이 아닌 자금조달 방법
• 금융자산의 회수가 어렵고,  과대 비용 예상 => 신용카드사가 수취채권 회수 대행

3)금융자산 양도의 유형

• 금융자산 => 유동화회사(신탁회사)에 양도
  • 유동화회사 : 금융자산 포트폴리오(기초자산)에 기초 => 투자자에 증권발행
  • 담보대출(주택, 부동산, 상가, 자동차 할부매출채권) 및 신용카드 채권 등에 활용
• 매출채권의 팩토링
  • 매출채권을 양도하는 것으로 일반적으로 소구권이 없음
  • 팩토링되면 매출채권을 장부상에서 제거, 금융상품처분손익 인식
  • 팩토링 회사 : 매출채권을 매입하여 이를 직접회수하는 사업모형
  • 받을어음 할인 - 만기 이전 금융기관에 양도
    • 만기금액 = 액면금액 + 만기까지의 이자
    • 할인액 = 만기금액 x 할인율 x (할인일수/360일)
      => 현금수취액 = 만기금액 - 할인액
    • 조건 미충족시  - 할인으로 수취한 금액을 차입금 처리