재무보고 개념체계 및 측정기준

최초 작성일: 25.09.05

최종 작성일: 25.09.05

 

 

1절 재무제표의 요소

1.1 경제적 자원

• 자산
  • 과거의 거래나 사건의 결과로 기업이 통제하는 현재의 경제적 자원
  • 경제적 자원은 경제적 효익을 창출할 잠재력을 지닌 권리를 의미

ⓘ권리 재화나 용역을 제공받을 권리 등

②경제적 효익을 창출할 잠재력 : 미래경제적 효익을 창출한 현재의 잠재력

③통제: 기업이 경제적 자원의 사용을 지시하고, 그로부터 유입될 수 있는 경제적 효익을 얻을 수 있는 현재의 능력

 

• 부채
  • 과거의 거래나 사건의 결과로 기업이 경제적 자원을 이전해야 하는 현재 의무
  • 부채의 정의의 3가지 조건
    ⓘ의무 : 기업이 회피할 수 있는 실제 능력이 없는 책무나 책임 -> 계약상 의무, 법적의무, 의제의무
    ②경제적 자원의 이전 : 재화의 인도, 용역의 제공 등
    -> 경제적 자원의 이전을 요구받을 것이 확실하거나 그 가능성이 높아야 하는 것이 아님
    -> 이전가능성이 낮더라도 의무가 부채의 정의 충족할 수 있음
    ③과거 사건으로 생긴 현재의무 
    -> 미래의 특정시점까지 경제적 자원의 이전이 집핼 될 수 없더라도 현재의무는 존재가능
    
    
• 자본
  • 기업의 자산에서 모든 부채를 차감한 후의 잔여지분
  • 자본청구권의 보유자가 부여받는 권리
    ①배당금
    ②자본청구권에 의거하여 청산시점에 전액 또는 다른 시점에 일부 금액 수취
    ③그밖의 자본청구권
• 수익
  • 자산의 유입 또는 부채의 감소에 따라 자본의 증가를 가져오는 것
  • 유산증자와 같은 자본청구권 보유자로서부터의 출자 관련된 것은 제외
• 비용
  • 자산의 감소 또는 부채의 증가에 따라 자본의 감소를 가져오는것
  • 현금배당과 같은 자본청구권 보유자에 대한 분배와 관련된 것 제외
  • 영업비용, 영업외 비용  

1.2 청구권

1.3 재무성과를 반영하는 경제적 자원 및 청구권의 변동

1.4 그 밖의 경제적 자원 및 청구권의 변동

• 경제적 자원 및 청구권
  • 자본 청구원 보유자에 의한 출자와 그들에 대한 분배
  • 자본의 증가나 감소를 초래하지 않는 자산이나 부채의 교환

1.5 기타고려사항

•  회계단위
  • • 인식기준과 측정 개념이 적용되는권리, 의무, 권리와 의무의 집합
    • 인식을 위한 회계단위와 측정을위한 회계단위를 서로 다르게 선택 가능
    • 자산, 부채의 일부 이전할 경우 이전된 구성요소와 잔여 구성요소가 별도의 회계단위가 될 수 있음
•  미 이행계약 :  
  • 계약당사자 모두가 자신의 의무를 전혀 수행하지 않았거나 동일한정도의 자신의 의무를 부분적으로 수행한 계약이나 그 계약의 일부  
    • 당사자 일방이 의무를 이행 -> 미행계약 아니고 자산
      다른 당사자가 의무를먼저 수행 -> 미이행계약 아니고 부채 

2절 재무제표 요소의 인식과측정 

2.1 재무제표요소의 인식

• 인식
  • 재무제표 각 요소를 재무상태표나 재무성과표에 포함하는 과정
  • 인식기준이 충족되면 화폐단위 측정치가 적절한 계정과목으로 재무제표를 통해 보고됨
• 인식의 기준
  • 자산이나 부채를 인식하오 이에 따른 결과로 수익, 비용 또는 자본변동을 인식하는 것이 목적 적합하고 충실하게 표현한 정보를 제공하는 경우에만 자산과 부채를 인식
  • 자산, 부채의 정의를 충족하더라도 인식기준을 충족해야만 인식 가능

[그림1] 인식에 따라 재무제표 요소들이 연계되는 ㅂ아법

보고기간 기초의 재무상태표

자산 - 부채 = 자본

+

재무성과표(손익계산서)

수익 - 비용

+

자본청구권 보유자로부터의 출자(유상증자) -> 자본 잉여금 쪽에 자본조정 처리 자본청구권 보유장애의 분배(배당)

=

보고기간 기말의 재무상태표

자산-부채 = 자본

 

2.2 재무제표요소의 측정

• 측정기준
  • 역사적 원가 = 취득원가
    • 자산 : 자산을 취득하이 위하여 지급한 대가 + 거래원가
    • 부채 : 수취한 대가 - 거래 원가
    • 상각후 원가도 역사적원가에 속함 : 금융자산/금융 부채
  • 현행가치 : 이전 측정일 이후의 현행가치의 변동을 반영하여 조정된 측정치/ 측정일에 현행가치 측정기준을 이용하여 재출정한 금액 
    • 공정가치 : 측정일에 시장참여자 사이의 정상거래에서 자산을 매도할 때 받거나 부채를 이저할 때 지급하게 될 가격/ 활성시장이 없다면 *측정기법을 사용
    • 사용 가치와 이행가치
      ①사용가치 : 자산의 사용과처분으로 얻을 것으로 기대하는현금흐름/그밖의 경제적 효익의 현재가치
      ②이행가치 : 부채를 상환할때 이전해야하는 현금이나 그밖의 경제적 자원의 현재가치
      시장참여자의 가정보다 기업특유의 가정을 반영
      
      • 직접관측 X, 현금흐름기준측정기법으로 결정   
    • 현행원가
      • 자산 : 측정일에 동등한 자산을 취득한다면 지급하여야 할 대가 + 거래원가
        부채 : 측정일에 동등한 부채가 발생할 때 수취할 수 있는 대가 - 거래원가
  • 측정기준에 의해서 제공되는 정보
    • 역사적원가로 자산/부채의 측정 -> 재무제표이용자들에게 목적적합
    • 공정가치로 자산/부채 측정 : 미래현금흐름의 금액, 시기 및 불확실성 등에 대한 시장참여자의현재 기대치 반영 -> 예측가치, 종전 기대에 대한피드백 제공 -> 확인가치  
    • 사용가치와 이행가치
      • 사용 가치 -> 예측가치
      • 이행 가치 -> 예측 가치
      • 새로운 정보에 의해 업데이트, 종천 추정치에 대한 피드백 제공 -> 확인가치 

 

※하나 이상의 측정 기준
자산이나 부채, 관련 수익과 비용 모두에 대해 단일 측정기준을 사용하고, 다른 측정기준을 적용한 추가 정보를 주석제공

자산과 부채에 대해서는 현행가치 측정기준을 사용하고 수이과 비용에 대해서는 다른 측정기준을 사용할 경우 총 수익과 총비용을 다음과 분리하여 분리

손익계산서에는 손익계산서에 선택한 측정기준을 적용하여 측정한 수익과 비용포함

※자본의 측정

자본의 총장부금액은 직접 측정하지 않음

모든 자산의 장부금액 - 모든 부채의 장부금액

자본의 일부 종류와 자본의 일부 구성요소에 대한 장부금액은 직접 측정하는 것이 적절할 수 있음

 그럼에도 불구하고 총자본은 잔여지분으로 측정되기 때문에 적어도 자본의 한 종류 또는 자본의 한 구성요소는 직접 측정할 수 없음