재고자산의 인식과 측정(1)

최초 작성일: 25.10.05

최종 작성일: 25.10.05

 

1절 재고자산의 의의 및 분류

1.1 재고자산의 의의

• 기업이 주된 영업활동과정에서 판매 목적으로 보유하거나 판매를 위해 생산 중인 자산 그리고 생산 또는 용역제공에 사용될 자산 (상품, 제품 재공품, 원재료, 소모품 등)

1.2 재고자산의 분류

• 도소매업 
  • 고객에게 재판매를 목적으로 상품을 구입하므로 도 소매 회사의 재고자산은 일반적으로 하나의 재고자산 계정인 상품으로 구성됨
• 제조업
  • 제품을 생산하여 판매하므로 일반적으로 원재료,재공품, 제품
  • 원재로, 재공품, 제품-자산, 판매된 제품-비용(매출원가)
  • 반제품은 자가 제조한 중간제품과 부분품이 포함 - 판매 가능
  • 저장품은 재고자산계정과 별도로 구분하여 표시할 수도 있고 원재료 계정에 포함할 수도 있음
• 기타 재고자산분류
  • 예비부품, 대기성 장비 및 수선용구와 같은 항목이유형자산의 정의를 충족하면 유형자산 충족하지 못하면 재고자산
  • 부동산 개발업자가 보유하는 부동산은 통상적인 영업과정에서 판매할 부동산이므로 임대여부와 관계없이 재고자산   
• 재고자산에 포함될 항목 
  • 미착품과 적송품
    • 미착품 : 선적지 인도조건 -> 매입자재고자산, 운임(상품원가) / 도착지 인도조건: 판매자 재고자산, 운임(매출운임)
    • 적송품 : 위탁거래란 수탁상품을 소비자에 판매하고 그 대가로 수수료를 받는 거래/ 수탁자가 위탁품을 소비자에게 판매하기 전까지는 위탁자의 재고자산 / 재고자산원가 + 운임 = 적송품 원가 
  • 특별판매 계약
    • 법적 소유권 이전과 경제적실질이 상이한 경우 존재하고 회계담당자는 실질적 효익과 위험이 누구에게 귀속되느냐 하는 판단 - 실질우선원칙 
      (예) 반품가능판매 , 시용판매, 할부 판매 (형식적 소유권에 구애받기 보다는 판매시점에 수익 인식하고 대손 가능액을 합리적으로 추정하여 비용으로 반영하고 상품을 판매자의 재고자산에서 제외), 특별주문판매(생산완료 시점에서 소유권이 구매자에게 이전되는 것으로 간주, 생산완료 시점은 구매자의 검수완료로 사실상의 인도시점과 동일)
• 재고자산의 원가
  • 도소매업 → 매입가격 (+) 부대원가 : 매입 운임, 하역료, 수입관세(환급 예정분 제외)
                                     (-)  매입 할인, 매입 환출 및 에누리 및 기타 유사 항목 보관 원가, 보험료 등
  • 제조업 → 직접재료원가 : 원재료의 매입가격에 부대원가 가산
                   전환원가(가공비): 직접노무원가, 고정 및 변동 제조간접원가의 배부액
                   기타원가 : 재고자산을 본래의 의도된 상태로 만드는 데 필요한 원가
  • 기간원가(비제조원가) : 발생한 기간의 비용
    ㉮ 재로원가, 노무원가 및 기타 제조원가 중 비정상적으로 낭비된 부분
    ㉯ 후속 생산단계에 투입하기 전에 보관이 필요한 경우가 아닌 보관원가
    ㉰ 재고자산을 본래 의도된 상태로 이르게 하는데 기여하지 않은 간접관리 원가
    ㉱ 판매비용
    

[분개]

원재료/현금

원재료 비/원재료

재공품 / (직접)재료비, (직접) 노무비, 제조 간접비

제품/재공품

매출원가/제품

 

2절 재고자산 오류의 영향

2.1 기말재고의 과소계상 : 미착품 누락

• 선적지 인도조건 - 구매자의 재고자산
• 재무상태표  : 재고자산, 매입채무 과소 계상
• 손익계산서 : 매출원가를 구성하는 매입과 기말재고 과소계상
• 당기순이익 영향 없음
  -> 매출원가(기초재고+매입-기말재고)를 구성하는 매입과 기말재고가 같은 금액만큼 상쇄되기 때문
• 운전자본(유동자산-유동부채) 영향 없음
  -> 재고자산과 매입채무과 같은 금액만큼 과소 계상되기 때
• 유동비율(유동자산/유동부채) 영향을 받을수 있음 
  
  

매출원가가 변화없으니 당기순이익 영향 없음

2.2 기말재고의 과대계상

①당기 : 기말재고 과대계상 - 당기순이익, 유동비율, 운전자본 과대계상, 매출원가 과소 계상

②차기: 매출원가 과대계상, 당기순이익 과소 계상

3절 재고자산 가격결정에 관한 기본문제

3.1 재고자산의 원가배분

• 재고자산의 원가 배분
  • 기초재고 + 당기 매입 = 판매가능원가
  •                               = 매출원가 +기말재고
  • 판매가능원가를 매출원가와 기말재고에 배분
  • 매출원가와 기말재고 중 하나를 알면 다른 하나는 자동 계산